Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie

Ako účtovať na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie?

Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie je účet aktív a preto všetky prírastky na tento účet účtujeme na stranu Má dať a všetky úbytky na stranu Dal. Konečný zostatok na strane D na tomto účte sa prenáša do ďalšieho účtovného obdobia, kde logicky predstavuje Začiatočný stav na strane MD (viď základné pravidlá účtovania).

Kde sa nachádzajú začiatočné a konečné stavy a zostatky nájdete v časti Začiatočné a konečné zostatky a stavy v podvojnom účtovníctve.

Na tomto účte účtujeme vzťahy medzi internými organizačnými útvarmi resp. môžeme ho použiť ako spojovací účet. Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok.

Príklad 1: Vznik záväzku z kúpy podniku

Spoločnosť ABC s.r.o. kúpila spoločnosť 123 s.r.o. za 300 000 Eur. Spoločnosti ABC s.r.o. teda vznikol záväzok, že kúpnu cenu za kúpu spoločnosti 123 s.r.o. aj zaplatí. Túto skutočnosť musíme zaúčtovať. Reálna hodnota podniku je rovnaká ako obstarávacia cena (kúpna cena), takže nebudeme účtovať goodwill.
Predkontácia bude vyzerať takto:  395 / 372    suma: 300 000 Eur

Spoločnosť ABC s.r.o. kúpila spoločnosť 123 s.r.o. za kúpnu cenu vo výške 300 000 Eur. Spoločnosti ABC s.r.o. teda vznikol záväzok vo výške 300 000 Eur, že kúpnu cenu za kúpu spoločnosti 123 s.r.o. aj zaplatí. Preto účtujeme vznik záväzku na stranu D na účet 372 – Záväzky z kúpy podniku ako prírastok na tento účet. Účet 372 – Záväzky z kúpy podniku je účet pasív a prírastok na takýto účet účtujeme vždy na stranu D na príslušnom účte pasív (viď základné pravidlá účtovania).

V podvojnom účtovníctve sa účtuje vždy na dve strany. Na účet 372 sme účtovali na stranu D, teraz musíme ešte účtovať na nejaký účet na stranu MD. Na to využijeme účet 395 – Vnútorné zúčtovanie. Naň účtujeme sumu 300 000 Eur na stranu MD. Tento účet však nesmie mať po zaúčtovaní celej transakcie predaja podniku (teda aj po zaúčtovaní aktív a pasív) žiaden zostatok.

Zaúčtovanie aktív a pasív pri kúpe podniku

Do účtovníctva preberá kupujúci jednotlivé zložky majetku v reálnom ocenení zväčša to je podľa znaleckého posudku. Tieto sumy môžu byť rovnaké, nižšie alebo vyššie než v akej bol tento majetok evidovaný v účtovníctve predávajúceho. Napríklad budova bola u predávajúceho hodnote 100 000 EUR ale znalec by ju ocenil na hodnotu 130 000 EUR. Kupujúci preberie do účtovníctva v hodnote podľa znaleckého posudku teda 130 000 Eur.

Majetok prevzatý pri kúpe podniku v našom príklade v reálnej hodnote bol v reálnej hodnote 400 000 EUR. Záväzky boli v reálnej hodnote 100 000 EUR. Celková reálna hodnota podniku je 300 000 Eur (400 000 – 100 000).

Majetok predstavovala budova v reálnej hodnote 200 000 Eur, materiál v hodnote 50 000 Eur a pohľadávky voči odberateľom v hodnote 150 000 Eur. Záväzky predstavovali iba záväzky voči dodávateľom.

Je potrebné teda zaúčtovať:
Obstaranie budovy predkontáciou: 041 / 395   suma: 200 000 Eur
Obstaranie materiálu predkontáciou: 111 / 395   suma: 50 000 Eur
Prebratie pohľadávok predkontáciou: 311 / 395   suma: 150 000 Eur
Prebratie záväzkov predkontáciou: 395 / 321  suma: 100 000 Eur

Pohyby na účtoch vyzerali takto:

Čo sa nám podarilo dosiahnúť? Dosiahli sme, že konenčý zostatok na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie je nula a to sme aj potrebovali. Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie nesmie mať po celej transakcii zostatok, t.j. jeho zostatok po preúčtovaní aktív a pasív bude nula.

Pôvodne sme kúpnu cenu účtovali na stranu MD na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie vo výške 300 000 Eur. Na stranu MD na tomto účte sme účtovali aj prebratie záväzkov vo výške 100 000 Eur. Obrat na strane MD na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie bol teda 400 000 Eur.

Na stranu D sme na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie účtovali obstaranie budovy vo výške 200 000 Eur, materiálu vo výške 50 000 Eur a aj prebratie pohľadávok v hodnote 150 000 Eur. Obrat na strane D na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie bol teda tiež 400 000 Eur.

Na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie nie je teda žiaden konečný zostatok.

V ďalšom kroku by sme účtovali:

Zaradenie budovy do majetku predkontáciou: 021 / 041  suma: 200 000 Eur
Príjem materiálu na sklad predkontáciou: 112 / 111   suma: 50 000 Eur
Úhradu kúpneh ceny predkontáciou:  372 / 221   suma: 300 000 Eur
Úhradu pohľadávok predkontáciou: 221 / 311   suma: 150 000 Eur
Úhradu záväzkov predkontáciou: 321 / 221  suma: 100 000 Eur

Príklad 2: Vznik kladného goodwillu pri kúpe podniku

Kladný goodwill – Kúpna cena podniku je vyššia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho.

Pri kúpe podniku vznikol kladný goodwill, keďže kúpna cena podniku bola vyššia ako reálna hodnota majetku a záväzkov, vo výške 50 000 Eur. Teda kúpna cena bola 350 000 Eur a reálna hodnota majetku iba 300 000 Eur. Túto skutočnosť musíme zaúčtovať.
Predkontácia môže vyzerať takto:     015 / 372   suma: 50 000 Eur

Vznik kladného goodwilu účtujeme na stranu MD na účet 015 – Goodwill. Časť kúpnej ceny nad reálnu cenu podniku si môžeme predstaviť ako určitú formu “majetku” a preto kladný goodwill účtujeme na stranu MD (teda na tú stranu, kde na účte aktív účtujeme prírastok) na účte 015 – Goodwill.

V podvojnom účtovníctve však musíme o každom prípade účtovať na dve strany (stranu MD aj stranu D).

Vznik kladného goodwillu sa nám prejaví aj na účte 372 – Záväzky z kúpy podniku a to na strane D. Na stranu D tohto účtu zaúčtujeme takisto sumu 50 000 Eur ako prírastok na tomto účte. Účet 372 – Záväzky z kúpy podniku je účet pasív a všetky prírastky na takýto účet účtujeme na stranu Dal (viď základné pravidlá účtovania).

Pôvodne sme totiž na stranu D na účet 372 – Záväzky z kúpy podniku účtovali len reálnu hodnotu majetku vo výške 300 000 Eur. Doúčtovaním goodwillu sme dosiahli, že konečný zostatok záväzkov z kúpy podniku je 350 000 Eur, čo zodpovedá kúpnej cene.

Mohli by sme však takisto využiť účet 395 – Vnútorné zúčtovanie. Mohli by sme totiž účtovať vznik goodwillu predkontáciou 015 / 395.

Vznik kladného goodwillu by sme účtovali na stranu MD na účet 015 – Goodwill. Časť kúpnej ceny nad reálnu cenu podniku si môžeme predstaviť ako určitú formu “získaného majetku” a preto kladný goodwill účtujeme na stranu MD (teda na tú stranu, kde na účte aktív účtujeme prírastok) na účte 015.

V podvojnom účtovníctve musíme účtovať na dve strany. V tomto prípade účtujeme dočasne na spojovací účet 395 – Vnútorné zúčtovanie na stranu D. Keďže účet 395 – Vnútorné zúčtovanie musí byť po ukončení celej transakcie nula, museli by sme následne sumu 50 000 Eur preúčtovať na účet 372 predkontáciou 395/372.

Takisto by sme dosiahli konečný zostatok na účte 372 vo výške 350 000 Eur.

Pohyby na účte by vyzerali takto:

Na účet 372 by sme teda na začiatku zaúčtovali reálnu hodnotu 300 000 Eur a až následne výšku goodwillu vo výške 50 000 Eur (krok 2). Kroku 2 by však predchádzal krok 1, kedy by sme účtovali goodwill použitím účtu 395 a nie priamo 372 ako bolo vyššie.

Príklad 3: Platba na bankový účet iného organizačného útvaru účtovnej jednotky

Spoločnosť zaslala na bankový účet iného organizačného útvaru sumu 500 Eur. Túto skutočnosť musíme zaúčtovať.
Predkontácia bude vyzerať takto: 395 / 221     suma: 500 Eur

Na základe výpisu z bankového účtu zaúčtujeme platbu na bankový účet iného organizačného útvaru  vo výške 500 Eur na stranu D účtu 221 – Bankové účty. Účet 221 je aktívny účet a preto sa úbytok na tomto účte zaznamenáva práve na stranu D (viď základné pravidlá účtovania).

V podvojnom účtovníctve však musíme o každom prípade účtovať na dve strany (stranu MD aj stranu D).

A teda pri platne na bankový účet iného organizačného útvaru účtujeme zároveň aj na stranu MD účtu 395 – Vnútorné zúčtovanie. Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie je aktívny účet a všetky prírastky na aktívnom účte zaznamenávame na stranu MD. Treba si uvedomiť, že zaslané finančné prostriedku spoločnosti reálne neubudnú, len sa presunú na účet iného útvaru. Preto sa nám vlastne iba jeden druh aktív (finančné prostriedky na bankovom účte evidované na účte aktív 221) zmení na iný druh aktív (finančné prostriedky na bankovom účte iného útvaru evidované na účte aktív 395).

Účtovanie na strane MD:

Dokl.	Účtovný prípad				MD	D
PFA	Prijatá faktúra za náklady vzťahujúce sa k inému organizačnému útvaru účtovnej jednotky			bez DPH DPH 20% Spolu	395   343   x	x   x   321
IÚD	Vnútorné zúčtovanie výnosov za poskytnuté služby, ktoré zinkasoval iný organizačný útvar účtovnej jednotky				395	602
VBÚ	Platba na bankový účet iného organizačného útvaru účtovnej jednotky				395	221

Účtovanie na strane D:

VFA	Vystavená faktúra za výkony, ktoré uskutočnil iný organizačný útvar účtovnej jednotky			bez DPH DPH 20% Spolu	x   x   311	395   343   x
IÚD	Vnútorné zúčtovanie nákladov na služby, ktoré uhradil iný organizačný útvar účtovnej jednotky				518	395
IÚD	Vnútorné zúčtovanie nákladov na hospodársku činnosť, ktoré uhradil iný organizačný útvar účtovnej jednotky				548	395
VBÚ	Inkaso z bankového účtu iného organizačného útvaru účtovnej jednotky				221	395

Príklady predkontácií v praxi nájdete tu

V prípade komentárov či otázok, prosím využite možnosť komentovania nižšie.