Aktívny a pasívny zostatok na účte účtovej osnovy

Účet s premenlivým zostatok môže mať konečný zostatok (KZ) na strane MD ale aj na strane Dal, teda môže mať aktívny alebo pasívny zostatok.

Konečný zostatok na tomto účte sa prenáša do ďalšieho účtovného obdobia, kde logicky predstavuje začiatočný zostatok daného účtu.

V nasledujúcich príkladoch si ukážeme ako a kde vyčísľovať aktívny a pasívny zostatok na účte. Použijeme na to účet 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, avšak rovnaké pravidlá platia pre všetky účty s premenlivým zostatkom, ktorých zoznam nájdete tu.

Príklad 1 : Zrušenie opravnej položky k nadobudnutému majetku s aktívnym zostatkom pri jej odpísaní

Spoločnosť eviduje vo svojom účtovníctve opravnú položku k nadobudnutému majetku, pričom táto opravná položka má aktívny zostatok (teda hodnota zaúčtovaná na strane MD je väčšia ako hodnota zaúčtovaná na strane D) na strane MD vo výške 3000 Eur. Teraz sa však rozhodla túto opravnú položku odpísať. Túto skutočnosť musíme zaúčtovať. Predkontácia bude vyzerať takto:    098/097    suma: 3000 Eur

Aby sme však pochopili, prečo takto účtujeme, ukážeme si pohyby na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, ktoré boli v spoločnosti vykonané ešte pred rozhodnutím o zaúčtovaní odpísania tejto opravnej položky.

097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku

Podľa pohybov na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku vidíme, že na stranu MD bola zaúčtovaná suma 4000 Eur a na stranu D suma 1000 Eur.  Tento účet má v tomto prípade aktívny zostatok, pretože hodnota zaúčtovaná na strane MD je väčšia ako hodnota zaúčtovaná na strane D (na jednoduchšie pochopenie si to môžeme predstaviť tak, že na strane MD nám toho zostalo, a teda zostalo viac ako na opačnej strane, kým na strane D nám “chýba” a to tých 3000 Eur, aby sme sa dostali na hodnotu 4000 Eur, ktorá je na strane MD).

Preto hovoríme, že zostatok je aktívny. Konečný zostatok (KZ) však (zostatok pri uzatváraní účtu) však musíme vyčísliť na stranu D, aby sme zachovali pravidlo, že strana MD sa rovná strane D (4000 = 1000 + 3000). Aj napriek tomu, že ide o aktívny zostatok (teda zostatok na tej istej strane ako sú aktíva v súvahe), vyčísľujeme ho na strane D (teda na ľavej strane, resp. na tej strane, na ktorej sa nachádzajú pasíva v súvahe), čo vidíme vyznačené na obrázku modrou farbou.

Aktívny zostatok

Konečný zostatok z účtu 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, ktorý sme vyčíslili na strane D na účte 097 sme “prehodili” na účet 702 – Konečný účet súvahový na opačnú stranu, teda na stranu MD. Na obrázku vidíme aj zostatky iných účtov, ktoré boli prevedené na účet 702 – Konečný účet súvahový.

Prevod na účet 702 – Konečný účet súvahový

Ak by sme teraz zostavovali účtovnú závierku v riadku 20 (Opravná položka k nadobudnutému majetku) by sme videli toto:

097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku v súvahe

Konečný zostatok účtu 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, ktorý už evidujeme na strane MD na účte 702 – Konečný účet súvahový (už sme ho tam prehodili), sa prenesie do ďalšieho účtovného obdobia, kde bude predstavovať začiatočný zostatok na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku. Kým sa tam však dostane, musí ešte “prejsť” cez účet 701 – Začiatočný účet súvahový.

Najskôr si teda musíme na základe účtu 702 – Konečný účet súvahový zostaviť účet 701 – Začiatočný účet súvahový.  Tento krok na začiatku účtovného obdobia bude vyzerať takto:

701 – Začiatočný účet súvahový

Na obrázku vidíme, že suma 3 000 Eur sa dostala zo strany MD na účte 702 – Konečný účet súvahový na stranu D na účte 701 – Začiatočný účet súvahový.

Pri otváraní jednotlivých účtov zase sumu 3 000 Eur presunieme na opačnú stranu ako je momentálne na účte 701 – Začiatočný účet súvahový.

Otvorenie účtov na začiatku roka

Sumu 3000 Eur sme teda preniesli zo strany D z účtu 701 – Začiatočný účet súvahový na stranu MD na účet 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku. Vidíme teda teraz, že začiatočný zostatok na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku je 3000 Eur. Dosiahli sme teda, že konečný zostatok na strane MD na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku vo výške 3000 Eur z minulého obdobia tvorí v nasledujúcom účtovnom období začiatočný zostatok na tomto účte.

Ak by sme v tomto roku nechceli opravnú položku odpísať, na konci účtovného obdobia by sme opakovali kroky:

  1. vyčíslenie konečného zostatku vo výške 3000 Eur na strane D na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku
  2. prevedenie konečného zostatku zo strany D z účtu 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku na stranu MD na účet 702 – Konečný účet súvahový
  3. prevedenie zostatku zo strany MD z účtu 702 – Konečný účet súvahový na stranu D na účet 701 – Začiatočný účet súvahový (na začiatku ďalšieho účtovného obdobia)
  4. prevedenie zostatku zo strany D z účtu 701 – Začiatočný účet súvahový na stranu MD na účet 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku (kde bude suma 3000 Eur zase začiatočným zostatkom)

Ak však chceme opravnú položku už odpísať vrátime sa k predkontácii 098/097, o ktorej sme hovorili na začiatku príkladu.

Teraz sme v situácii, kedy máme začiatočný zostatok na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku vo výške 3000 Eur na strane MD. Teda máme stále v účtovníctve zaevidovanú opravnú položku (s aktívnym zostatkom, teda so zostatkom na strane MD) vo výške 3000 Eur.
Keď chceme opravnú položku odpísať, predkontácia bude vyzerať takto: 098 / 097    suma: 3 000 Eur

097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku

Aby sme dosiahli, že opravnú položku už nebudeme v účtovníctve evidovať (odpíšeme ju), musíme sumu 3000 Eur zaúčtovať na stranu D na účte 97 – Opravné položky k nadobudnutému majetku ako pri účtovaní úbytku na účtoch aktív (viď pravidlá účtov aktív), keďže išlo o opravnú položku s aktívnym zostatkom. Zároveň aj vidíme, že ak na strane MD je zaúčtovaná suma 3000 Eur a my nechceme mať žiaden konečný zostatok na účte 097, musíme sumu 3000 Eur zaúčtovať na stranu D. Strana MD (3000) sa rovná strane D (3000) a teda ani na jednej strane nemusíme vyčísľovať žiaden konečný zostatok na účte 097.

097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku

V súvahe v riadku 20 (Opravná položka k nadobudnutému majetku) už nebudeme vykazovať teda zostatok z účtu 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, avšak budeme tam vykazovať zostatok z účtu 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku a to v kladnej hodnote.

Aktívny zostatok v súvahe

V kladnej hodnote ich budeme vykazovať preto, lebo účet 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku mal aktívny zostatok, ktorý sme vyčíslili na strane D tak ako sa to robí v prípade aktív (viď pravidlá účtov aktív).

098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku v súvahe

Príklad 2 : Zrušenie opravnej položky k nadobudnutému majetku s pasívnym zostatkom pri jej odpísaní

Spoločnosť eviduje vo svojom účtovníctve opravnú položku k nadobudnutému majetku, pričom táto opravná položka má pasívny zostatok (teda hodnota zaúčtovaná na strane D je väčšia ako hodnota zaúčtovaná na strane MD) na strane D vo výške 3000 Eur. Teraz sa však rozhodla túto opravnú položku odpísať. Túto skutočnosť musíme zaúčtovať. Predkontácia bude vyzerať takto:    097/098    suma: 3000 Eur

Aby sme však pochopili, prečo takto účtujeme, ukážeme si pohyby na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, ktoré boli v spoločnosti vykonané ešte pred rozhodnutím o zaúčtovaní odpísania tejto opravnej položky.

Pasívny zostatok na účte

Podľa pohybov na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku vidíme, že na stranu MD bola zaúčtovaná suma 1000 Eur a na stranu D suma 4000 Eur.  Tento účet má v tomto prípade pasívny zostatok, pretože hodnota zaúčtovaná na strane D je väčšia ako hodnota zaúčtovaná na strane MD (na jednoduchšie pochopenie si to môžeme predstaviť tak, že na strane D nám toho zostalo, a teda zostalo viac ako na opačnej strane, kým na strane MD nám “chýba” a to tých 3000 Eur, aby sme sa dostali na hodnotu 4000 Eur, ktorá je na strane D).

Preto hovoríme, že zostatok je pasívny. Konečný zostatok (KZ) však (zostatok pri uzatváraní účtu) však musíme vyčísliť na stranu MD, aby sme zachovali pravidlo, že strana MD sa rovná strane D (1000 + 3000 = 4000). Aj napriek tomu, že ide o pasívny zostatok (teda zostatok na tej istej strane ako sú pasíva v súvahe), vyčísľujeme ho na strane MD (teda na pravej strane, resp. na tej strane, na ktorej sa nachádzajú aktíva v súvahe), čo vidíme vyznačené na obrázku modrou farbou.

Pasívny zostatok na účte

Konečný zostatok z účtu 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, ktorý sme vyčíslili na strane MD na účte 097 sme “prehodili” na účet 702 – Konečný účet súvahový na opačnú stranu, teda na stranu D. Na obrázku vidíme aj zostatky iných účtov, ktoré boli prevedené na účet 702 – Konečný účet súvahový.

Prevod pasívneho zostatku na účet 702

Ak by sme teraz zostavovali účtovnú závierku v riadku 20 (Opravná položka k nadobudnutému majetku) by sme videli toto:

Pasívny zostatok účtu v súvahe

Konečný zostatok účtu 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, ktorý už evidujeme na strane D na účte 702 – Konečný účet súvahový (už sme ho tam prehodili), sa prenesie do ďalšieho účtovného obdobia, kde bude predstavovať začiatočný zostatok na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku. Kým sa tam však dostane, musí ešte “prejsť” cez účet 701 – Začiatočný účet súvahový.

Najskôr si teda musíme na základe účtu 702 – Konečný účet súvahový zostaviť účet 701 – Začiatočný účet súvahový.  Tento krok na začiatku účtovného obdobia bude vyzerať takto:

Pasívny zostatok na účte na 701

Na obrázku vidíme, že suma 3 000 Eur sa dostala zo strany D na účte 702 – Konečný účet súvahový na stranu MD na účte 701 – Začiatočný účet súvahový.

Pri otváraní jednotlivých účtov zase sumu 3 000 Eur presunieme na opačnú stranu ako je momentálne na účte 701 – Začiatočný účet súvahový.

Pasívny zostatok na účte

Sumu 3000 Eur sme teda preniesli zo strany MD z účtu 701 – Začiatočný účet súvahový na stranu D na účet 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku. Vidíme teda teraz, že začiatočný zostatok na strane D na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku je 3000 Eur. Dosiahli sme teda, že konečný zostatok na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku vo výške 3000 Eur z minulého obdobia tvorí v nasledujúcom účtovnom období začiatočný zostatok na tomto účte.

Ak by sme v tomto roku nechceli opravnú položku odpísať, na konci účtovného obdobia by sme opakovali kroky:

  1. vyčíslenie konečného zostatku vo výške 3000 Eur na strane MD na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku
  2. prevedenie konečného zostatku zo strany MD z účtu 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku na stranu D na účet 702 – Konečný účet súvahový
  3. prevedenie zostatku zo strany D z účtu 702 – Konečný účet súvahový na stranu MD na účet 701 – Začiatočný účet súvahový (na začiatku ďalšieho účtovného obdobia)
  4. prevedenie zostatku zo strany MD z účtu 701 – Začiatočný účet súvahový na stranu D na účet 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku (kde bude suma 3000 Eur zase začiatočným zostatkom)

Ak však chceme opravnú položku už odpísať vrátime sa k predkontácii 097/098, o ktorej sme hovorili na začiatku príkladu.

Teraz sme v situácii, kedy máme začiatočný zostatok na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku vo výške 3000 Eur na strane D. Teda máme stále v účtovníctve zaevidovanú opravnú položku (s pasívnym zostatkom, teda so zostatkom na strane D) vo výške 3000 Eur.
Keď chceme opravnú položku odpísať, predkontácia bude vyzerať takto: 097 / 098    suma: 3 000 Eur

097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku

Aby sme dosiahli, že opravnú položku už nebudeme v účtovníctve evidovať (odpíšeme ju), musíme sumu 3000 Eur zaúčtovať na stranu MD na účte 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku ako pri účtovaní úbytku na účtoch pasív (viď pravidlá účtov pasív), keďže išlo o opravnú položku s pasívnym zostatkom. Zároveň aj vidíme, že ak na strane D je zaúčtovaná suma 3000 Eur a my nechceme mať žiaden konečný zostatok na účte 097, musíme sumu 3000 Eur zaúčtovať na stranu MD. Strana MD (3000) sa rovná strane D (3000) a teda ani na jednej strane nemusíme vyčísľovať žiaden konečný zostatok na účte 097.

Má dať a dal

V súvahe v riadku 20 (Opravná položka k nadobudnutému majetku) už nebudeme vykazovať teda zostatok z účtu 097 – Opravné položky k nadobudnutému majetku, avšak budeme tam vykazovať zostatok z účtu 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku a to v zápornej hodnote.

Pasívny zostatok na účte

V zápornej hodnote ich budeme vykazovať preto, lebo účet 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku mal pasívny zostatok, ktorý sme vyčíslili na strane MD tak ako sa to robí v prípade pasív (viď pravidlá účtov pasív).

Pasívny zostatok v súvahe

Príklady predkontácií v praxi na iných účtoch nájdete tu.

V prípade komentárov či otázok, prosím využite možnosť komentovania nižšie.

Leave a Comment