Ako účtovať na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období?
Účet 382 – Komplexné náklady budúcich období je účet aktív a preto všetky prírastky na tento účet účtujeme na stranu Má dať a všetky úbytky na stranu Dal.
Konečný zostatok na strane D na tomto účte sa prenáša do ďalšieho účtovného obdobia, kde logicky predstavuje Začiatočný stav na strane MD (viď základné pravidlá účtovania).
Kde sa nachádzajú začiatočné a konečné stavy a zostatky nájdete v časti Začiatočné a konečné zostatky a stavy v podvojnom účtovníctve.
Na tomto účte účtujeme čiastky, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, teda ktorých tvorba zabezpečuje spoločný cieľ (napr. otvorenie novej prevádzky náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady na výskum a vývoj, náklady na dlhodobú propagáciu, náklady na predzásobenie), pričom zúčtovanie do nákladov sa potom vykoná v účtovnom období, s ktorým takto časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.
O komplexných nákladoch budúcich období účtujeme aj v prípade, že by účtovanie jednotlivých nákladov, ktoré boli vynaložené v určitom období, skreslili výsledok hospodárenia v danom období ako aj v ďalších obdobiach, pretože súvisia s “celým projektom”. Napríklad v prípade, že sa spoločnosť chystá otvoriť novú prevádzku, s ktorou súvisia náklady vynaložené ešte dávno pred otvorením prevádzky (napr. náklady na nových zamestnancov, ich zaškolenie, spotreba energií, náklady na spoztrebovaný materiál a podobne). Ak by sme o týchto nákladoch účtovali len v období, v ktorom boli vynaložené, na začiatku projektu by sme dosahovali pravdepodobne veľké straty a po zahájení otvorenia prevádzky výrazné zisky.
V takomto prípade teda spoločnosť vynakladá v priebehu účtovného obdobia náklady, ktoré majú spoločný účel a ktoré sa vo výnosoch majú prejaviť až v budúcnosti, pričom objem takých nákladov významne ovplyvňuje výsledok hospodárenia. Preto je potrebné ich časovo rozlíšiť.
Je potrebné si uvedomiť, že vzniku komplexných nákladov budúcich období predádza vznik jednotlivých nákladov na rôzne tovary a služby, ktoré spoločnosť zaúčtuje ako bežné náklady (napríklad prijatá faktúra za materiál účtovaný priamo do spotreby prostredníctvom zápisu 501, 343/321). Až následne účtuje o vznik komplexných nákladov Na ťarchu účtu 382 (teda na jeho stranu MD) a V prospech účtu 655 (teda na jeho stranu D). Teda ide len o úpravu evidencie takýchto nákladov. Spoločnosť ich totiž potrebuje časovo rozlíšiť a zúčtovať do nákladov bežného obdobia až neskôr.
Touto zmenou spoločnosť dosiahne, že pôvodne účtované náklady sa ako keby “vynulujú” pokiaľ ide o vplyv na výsledok hospodárenia v danom účtovnom období. V skutočnosti sa len presunú na účet 382, z ktorého budú presúvané do nákladov v jednotlivých účtovných obdobiach postupne neskôr. Aby sme dosiahli nulový vplyv na výsledok hodpodárenia, pri “vynulovaní” nákladov použijeme účet 655. Teda celú “premenu” nákladov na komplexné náklady účtujeme zápisom 382/655.
Pre ľahšiu predstavu si povedzme, že spoločnosť vynaložila náklady na nový projekt vo výške 1000 Eur a vznikol jej aj záväzok náklady zaplatiť. Na ľavej strane výkazu ziskov a strát máme teda náklady vo výške 1 000 Eur. Z bežnej činnosti jej vznikli náklady vo výške 5000 Eur a výnosy vo výške 15 000 Eur. Jednoduchý výkaz ziskov a strát by vyzeral takto:
Vidíme, že spoločnosť by dosiahla zisk vo výške 9 000 Eur, keďže bežné výnosy by boli 15 000 Eur, bežné náklady 5 000 Eur a náklady na nový projekt 1 000 Eur teda 15 000 – 5 000 – 1000 = 9 000. My však chceme, aby náklady na projekt ešte neovplyvňovali výsledok hospodárenia, teda v našom prípade zisk. Preto účtujem zápis 382/655 ako vznik komplexných nákladov budúcich období na strane MD na účte 382 a vznik výnosov na účte 655 (v skutočnosti chceme len vynulovať vplyv nákladov na projekt v tomto období).
Vidíme, že ak zaúčtujeme zápis 382/655 tak sa nám vo výkaze ziskov a strát objavia “výnosy”, ktoré vynulovali vplyv nákladov na nový projekt na výšledok hospodárenia. Pred zmenou evidencie pôvodných nákladov sme mali zisk vo výške 9 000 Eur a teraz už máme 10 000 Eur, čo predstavuje zisk, ktorý bral do úvahy len bežné výnosy a bežné náklady. Náklady na projekt budeme zúčtovávať do nákladov až po spustení projektu (viac info v príklade).
Príklad 1: Vznik komplexných nákladov budúcich období
Spoločnosť sa rozhodla v roku 2021 otvoriť novú prevádzku. V súvislosti s otvorením tejto prevádzky zaúčtovala spoločnosť ešte v roku 2020 vznik nákladov na materiál vo výške 15 000 Eur, náklady na potrebné služby vo výške 30 000 Eur a náklady na mzdy zamestnancov, ktorí na príprave pracovali vo výške 25 000 Eur (v tomto príklade nezohľadňujeme DPH). Tieto náklady chce spoločnosť ďalej účtovať a evidovať ako komplexné náklady budúcich období, keďže ich vynaloženie má za spoločný cieľ otvorenie novej prevádzky v ďalšom roku.
V roku 2020 teda spoločnosť účtovala vznik nákladov na strane MD na účtoch 501, 518 a 521 a vznik záväzkov na účte 321 (viď základné pravidlá účtovania).
Na základne internej smernice náklady na otvorenie novej prevádzky sa do otvorenia prevádzky účtujú ako komplexné náklady budúcich období a zúčtovávajú sa do bežných nákladov až v období, v ktorom je prevádzka otvorená.
Na konci roka 2020, keď spoločnosť zostavuje účtovnú závierku, presunie náklady, ktoré už vynaložila v súvislosti s otvorením prevádzky na účet 382 predkontáciou 382/655. Účtuje teda vznik nákladov budúcich období ako prírastok na strane MD na účte aktív 382 – Komplexné náklady budúcich období (viď základné pravidlá účtovania).
Aby sme vynulovali vplyv týchto nákladov na výsledok hospodárenia v roku 2020, účtujeme zároveň aj vznik výnosov na strane D na účte 655 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období.
Predstavme si teraz, že táto spoločnosť okrem spomínaných nákadov a komplexných nákladov účtovala aj výnosy z predaja z predaja služieb vo výške 132 000 Eur a náklady na ostatné služby vo výške 89 000 Eur (ide o veľmi zjednodušený príklad na pochopenie pohybov na účtoch). Na účtoch by sme teda ešte videli tieto pohyby:
Na účet 518 – Ostatné služby by sme účtovali na strane MD vznik nákladu vo výške 89 000 Eur a na strane D na účte 321 – Dodávatelia prírastok na účte pasív, keďže spoločnosti vznikol ďalší záväzok (viď základné pravidlá účtovania). Ide však o náklady a záväzok, ktoré nesúvisia s otvorením novej prevádzky.
Na účet 311 – Odberatelia by sme na stranu MD účtovali sumu 132 000 Eur ako prírastok na účet aktív, keďže spoločnosti by vzikla pohľadávka za služby, ktoré poskytla. Zároveň by jej však vznikol aj výnos a preto by sme účtovali na stranu D na účet 602 – Tržby z predaja služieb ako prírastok na tento účet Na účet 518 – Ostatné služby by sme účtovali na strane MD vznik nákladu vo výške 89 000 Eur a na strane D na účte 321 – Dodávatelia prírastok na účte pasív, keďže spoločnosti vznikol ďalší záväzok (viď základné pravidlá účtovania). Ide však o pohľadávku a výnosy, ktoré takisto nesúvisia s otvorením novej prevádzky.
Ako by vyzeralo zostavenie účtu 710 – Účet ziskov a strát, ktorý by sme následne použili vy vyplnenie výkazu ziskov a strát?
Konečné stavy na účtoch nákladov by sme presunuli na stranu MD na účte 710 a konečné stavy na účtoch výnosov by sme presunuli na stranu D na účte 710, Dostali by sme výsledok hospodárenia vo výške 43 000 Eur, teda zisk. Výkaz ziskov a strát by vyzeral takto (zjednodušene):
Ak by sme neúčtovali komplexné náklady budúcich období, výsledok hospodárenia by bol iný. Vyzeralo by to takto:
Výsledok hospodárenia v takomto prípade by bola strata vo výške 27 000 Eur. Teda vidíme, že ak by sme neúčtovali o komplexných nákladoch budúcich období, vplyv na výsledok hospodárenia by bol výrazný. Miesto zisku 43 000 Eur by sme mali v roku 2020 stratu vo výške 27 000 Eur. Výkaz ziskov a strát by vyzeral takto:
Viac info o tom, ako zostavovať účet 710 nájdete tu.
Ako by vyzeral konečný účet súvahový po zohľadnení komplexných nákladov budúcich období, ktorý by sme použili na vyplnenie súvahy v účtovnej závierke?
Konečné zostatky účtov aktív by sme presunuli na stranu MD na účte 702 a konečné zostatky na účtoch pasív by sme presunuli na stranu D na účte 702. Zisk by sme zo stranu MD na účte 710 presunuli na stramnu D na účte 702. Súvaha by vyzerala takto:
Ak by sme neúčtovali komplexné náklady budúcich období, aj súvaha by vyzerala inak. Vyzeralo by to takto:
V súvahe by sme teda neevidovali komplexné náklady budúcich období, ale len pohľadávky voči odberateľom, stratu a záväzky voči dodávateľom.
Príklad 2: Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období
V roku 2021 spoločnosť spustila spoločnosť novú prevádzku a účtovala o výnosoch z predaja služieb vo výške 200 000 Eur (o dosť vyššie ako v roku 2020, keďže nová prevádzka vytvorila tiež nejaké výnosy). Pohľadávky a záväzky z minulého roka boli uhradené (o tomto v tomto prípade už účtovať nebudeme). Zároveň účtovala aj náklady na služby vo výške 120 000 Eur, náklady na materiál vo výške 50 000 Eur. Zároveň spoločnosť zúčtovala komplexné náklady budúcich vo výške 70 000 Eur zápisom 555/382, keďže na základne internej smernice náklady na otvorenie novej prevádzky sa zúčtovávajú sa do bežných nákladov až v období, v ktorom je prevádzka otvorená (v našom prípade v roku 2021). Pohyby na účte budú vyzerať takto:
Teda účtovali by sme vznik nákladov na strane MD na účte 501 a vznik záväzku na strane D na účte 321 vo výške 50 000 Eur, vznik nákladu na strane MD na účte 518 a vznik záväzku na strane D na účte 321 vo výške 120 000 Eur. Zároveň by sme účtovali zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období na strane D na účte 382 ako úbytok na tomto účte, keďže už nechceme tieto náklady evidovať na účte 382 ale chceme ich presunúť do bežných nákladov na stranu MD na účte 555, kde účtujeme vznik nákladov (viď základné pravidlá účtovania). Nesmieme zabudnúť ani na účtovanie vznik pohľadávky na strane MD na účte 311 a vznik výnosu na účte 602 na strane D tohto účtu.
Predstavme si, že by to boli jediné pohyby na účtoch tejto spoločnosti. Na konci účtovného obdobia by sme zostavili účet 710 takto:
Vidíme teda, že v tomto účtovnom pbdobí už komplexné náklady budúcich období ovplyvnili výsledok hospodárenia.
Výkaz ziskov a strát by vyzeral takto:
Povedali sme, že pohľadávky a záväzky z minulého roka boli uhradené a povedzme, že aj pohľadávky a záväzky v roku 2021 by boli uhradené. Znamenalo by to, že spoločnosť má na svojom bankovom účte 3000 Eur (inkasovala od odberateľa 132 000 Eur z pohľadávky z minulého roka a 200 000 Eur z pohľadávky z tohoto roka roka a zaplatila dodávateľovi 159 000 Eur ako záväzok z minulého roka a 170 000 Eur ako záväzok z tohto roka ). Nesmieme zabudnúť ani na zisk z minulého roka vo výške 43 000 Eur.
Súvaha na konci roka 2021 by vyzerala takto:
Účtovanie na strane MD:
Účtovanie na strane D:
Príklady ostatných predkontácií v praxi nájdete tu!
V prípade komentárov či otázok, prosím využite možnosť komentovania nižšie.